建行江蘇分行：托管銀行視角下資產(chǎn)管理產(chǎn)品增值稅處理策略研究

2022年6月2日，財(cái)政部發(fā)布《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2022〕14號(hào))，進(jìn)一步明確了適用資管新規(guī)資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，內(nèi)容包括適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)分類(lèi)和計(jì)量、增值稅核算、財(cái)務(wù)報(bào)表格式等，其中增值稅核算作為資產(chǎn)管理產(chǎn)品運(yùn)作過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自“營(yíng)改增”全面推行以來(lái)一直被資管市場(chǎng)高度關(guān)注，托管銀行應(yīng)緊抓契機(jī)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理產(chǎn)品增值稅處理策略研究，提升估值核算能力，賦能托管業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。建行結(jié)合目前監(jiān)管政策要求和托管運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，對(duì)資管產(chǎn)品增值稅系列政策、基本處理邏輯、典型問(wèn)題處理策略以及下一步優(yōu)化策略等進(jìn)行研究探討并提出實(shí)操建議。

根據(jù)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，資產(chǎn)管理產(chǎn)品的增值稅處理存在以下三個(gè)難點(diǎn)，一是資管產(chǎn)品種類(lèi)繁多、投資資產(chǎn)各有不同，各類(lèi)資產(chǎn)的征免稅政策差異很大，地方稅務(wù)主管部門(mén)以及資管機(jī)構(gòu)對(duì)政策的解讀各有不同；二是管理人與托管人使用不同的賬務(wù)處理系統(tǒng)，在科目格式、參數(shù)配置、結(jié)轉(zhuǎn)邏輯等方面存在明顯差異；三是資管產(chǎn)品增值稅方案缺乏有效的確定機(jī)制，導(dǎo)致增值稅設(shè)置不準(zhǔn)確或者變動(dòng)頻繁?，F(xiàn)從政策思考、系統(tǒng)比較以及機(jī)制完善等三個(gè)方面提出資管產(chǎn)品增值稅處理的優(yōu)化策略及建議。

（一）加強(qiáng)增值稅系列政策的研究思考

進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅系列政策的研究與思考，持續(xù)推進(jìn)在實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新，一是深化與地方稅務(wù)主管部門(mén)、資管機(jī)構(gòu)以及托管同業(yè)等機(jī)構(gòu)的溝通交流；二是厘清金融債券利息收入免稅政策的適用范圍，明確發(fā)行機(jī)構(gòu)、債券品種等對(duì)金融債券免稅政策實(shí)施的影響；三是明確增值稅小規(guī)模納稅人免稅政策對(duì)資產(chǎn)管理增值稅處理的影響。

（二）熟悉不同賬務(wù)處理系統(tǒng)的差異

為熟悉不同賬務(wù)處理系統(tǒng)的增值稅處理差異，一方面應(yīng)了解市場(chǎng)主要資管機(jī)構(gòu)使用賬務(wù)處理系統(tǒng)的特點(diǎn)及增值稅處理要求；另一方面要通過(guò)研究比對(duì)，掌握雙方系統(tǒng)在科目設(shè)置、參數(shù)配置等方面存在的差異。經(jīng)調(diào)研，托管銀行自主研發(fā)托管系統(tǒng)與贏時(shí)勝系統(tǒng)、恒生系統(tǒng)在增值稅科目名稱(chēng)、科目設(shè)置、結(jié)轉(zhuǎn)邏輯等方面均存在差異，應(yīng)通過(guò)提前溝通或運(yùn)營(yíng)實(shí)踐，確定會(huì)計(jì)科目“一對(duì)一”映射關(guān)系以及特定投資品種的增值稅設(shè)置，提升增值稅賬務(wù)核對(duì)效率。

（三）完善增值稅方案的確定機(jī)制

資產(chǎn)管理產(chǎn)品增值稅方案由管理人根據(jù)產(chǎn)品特性自主擬定，是否制定、何時(shí)制定、如何確定均未在托管合同中明確，導(dǎo)致部分資管產(chǎn)品增值稅設(shè)置不準(zhǔn)確或變動(dòng)頻繁。托管銀行應(yīng)進(jìn)一步明確增值稅方案的確定機(jī)制。一方面，在托管合同中添加增值稅方案相關(guān)條款，明確增值稅方案的必備內(nèi)容、出具時(shí)點(diǎn)、確定方式等內(nèi)容；另一方面，嚴(yán)格落實(shí)合同要求，在資管產(chǎn)品正式運(yùn)作前與管理人確定增值稅方案并準(zhǔn)確完成系統(tǒng)配置工作。綜上，建議在托管合同中添加“管理人應(yīng)在產(chǎn)品正式成立前向托管人提供加蓋有效印鑒的增值稅處理方案或溝通確認(rèn)增值稅應(yīng)稅種類(lèi)、結(jié)轉(zhuǎn)頻率等系統(tǒng)設(shè)置，并承擔(dān)因執(zhí)行增值稅處理方案產(chǎn)生的一切風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任”等條款。

編輯：穆皓

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